Податок 3 %, або податок на ринкову вартість нерухомості, що належить юридичним особам у Франції, — це щорічний податок, який у Франції стягується з юридичних осіб (французьких і іноземних), що володіють безпосередньо або через ланцюг компаній нерухомістю чи правами на нерухомість, розташованою у Франції. Податок регулюється статтями 990 D–990 G Французького Податкового кодексу (Code général des impôts).
Для кого призначений податок 3 %?
Під дію податку підпадають, зокрема:
-
компанії (включно з іноземними холдингами та SPV);
-
фонди, організації, асоціації;
-
трасти, fiducies та аналогічні структури.
Податок розраховується на рівні структури, а не фізичних осіб, і застосовується, якщо на 1 січня відповідного року компанія володіє французькою нерухомістю або правами на неї (включно з частковою власністю, узуфруктом, довгостроковою орендою тощо).
На практиці податок 3 % має особливе значення для іноземних компаній, через які оформлена купівля нерухомості у Франції.
Ставка і база податку
-
Ставка — 3 %
-
База — ринкова вартість (valeur vénale) усіх об’єктів нерухомості та прав на них, якими володіє структура у Франції на 1 січня відповідного року.
Як уникнути сплати податку 3 %?
У багатьох випадках цей податок фактично не сплачується, якщо виконуються умови звільнення та дотримуються формальності. Основні категорії звільнень:
Звільнення за статусом (автоматичне)
Від податку звільняються, зокрема:
-
держави та їхні публічні установи;
-
міжнародні організації;
-
компанії, чиї акції переважно обертаються на регульованому ринку (публічні компанії);
-
низка колективних інвестиційних фондів;
-
структури, що використовують нерухомість для власної промислової/комерційної діяльності та відображають її у своєму балансі.
Звільнення за умови розкриття бенефіціарів (головний варіант для іноземного інвестора)
Іноземна (або французька) компанія може уникнути податку 3 %, якщо вона:
-
щорічно подає декларацію № 2746-SD (TVVI) до 15 травня;
-
розкриває у цій декларації кінцевих власників (фізичних осіб або компанії), які володіють більш ніж 1 % капіталу, або вказує компанію наступного рівня, що сама здійснює таке розкриття.
Це основна модель: за повної прозорості структури володіння та своєчасної декларації податок 3 % не сплачується.
Звільнення відповідно до міжнародних податкових угод
Якщо компанія зареєстрована в державі, з якою Франція має конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та передбачений обмін податковою інформацією, вона може бути звільнена від податку за умови розкриття власників і дотримання процедур.
Декларація та строки
Для використання звільнення, як правило, необхідно:
-
щороку подавати декларацію № 2746-SD (у деяких випадках — інші форми, наприклад 2072 для окремих SCI);
-
зробити це до 15 травня року, що слідує за роком володіння;
-
заповнювати декларацію ретельно, без пропусків і помилок у даних про бенефіціарних власників.
Декларація подається в електронному вигляді або, у певних випадках, у паперовій формі.
Ризики у разі порушення формальностей
Якщо декларацію не подано, подано із запізненням (особливо у випадку повторного порушення) або вона містить неповні чи некоректні дані, податкова адміністрація може:
-
вимагати сплати самого податку 3 % (навіть якщо компанія формально могла бути звільнена);
-
нарахувати відсотки та штрафи;
-
здійснити перерахунок податку за попередні роки в межах загального строку давності.
Судова практика та роз’яснення Міністерства фінансів останніх років підкреслюють, що щодо податку 3 % фактично не існує «права на помилку»: неправильна або неповна декларація може коштувати майже так само дорого, як і її повна відсутність.
Практичний висновок
За правильно побудованої структури володіння та своєчасного щорічного подання декларації податок 3 % не сплачується. Ключове — забезпечити прозорість структури та вчасно розкривати кінцевих власників перед французькою податковою адміністрацією.
Стаття має виключно інформаційний характер. Індивідуальні розрахунки виконуються лише для клієнтів Property Service Azur.
